會計核算實習周記(集合16篇)

發表時間：2017-10-10

會計核算實習周記(集合16篇)。

? 會計核算實習周記

一、總則

（一）目的

為加強和規范財務管理工作,適應激烈的市場競爭要求,提高企業效益,根據國家財政部頒發的《企業會計準則》等有關會計法規，結合公司實際經營情況，特制定如下會計核算制度。

（二）適用范圍

本公司各核算主體。

（三）修改權限

公司內實行各級、各類會計人員的統一管理；在會計核算上實行統一會計政策，統一核算方法，統一會計報告格式。凡屬統一范圍內的具體規定均由公司財務部制定及解釋，公司在進行會計核算時應嚴格執行本制度的規定。

二、遵循的主要會計政策

（一）會計年度

以每年公歷1月1日至12月31日為會計年度。

（二）記帳本位幣

以人民幣為記帳本位幣。

（三）記帳基礎

以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告，采用借貸記賬法記帳，使用記賬憑證，記賬文字為中文。

（四）計量屬性

本公司采用的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。

（五）同一控制下和非同一控制下企業合并的會計處理

1、同一控制下企業合并的會計處理方法

公司在一次交易取得或通過多次交易分步實現同一控制下企業合并，企業合并中取得的資產和負債，按照合并日在被合并方的賬面價值計量。公司取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，于發生時計入當期損益。合并形成母子公司關系的，母公司編制合并日的合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表。合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債，按其賬面價值計量。被合并方在合并前實現的凈利潤，在合并利潤表中單列項目反映。

2、非同一控制下企業合并的會計處理方法

公司在購買日對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽；如果合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公大學網允價值份額的，其差額計入當期損益。通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并，應按以下順序處理：

（1）對長期股權投資的賬面余額進行調整。購買方應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益。

（2）比較達到企業合并時每一單項交易的成本與交易時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，確定每一單項交易應予確認的商譽或是應計入發生當期損益的金額。購買方在購買日確認的商譽（或計入損益的金額）應為每一單項交易產生的商譽（或應予確認損益的金額）之和。

（3）對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，確認有關投資收益，同時將與其相關的其他綜合收益轉為投資收益。

（六）合并財務報表的編制方法

母公司將其控制的所有子公司納入合并財務報表的合并范圍。合并財務報表以母公司及其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司按照《企業會計準則第33號——合并財務報表》編制。

（七）現金及現金等價物的確定標準

列示于現金流量表中的現金是指庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物是指企業持有的期限短（一般是指從購買日起三個月內到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

（八）外幣業務

對發生的外幣業務，采用交易發生日的即期匯率折合人民幣記賬。對各種外幣賬戶的外幣期末余額、外幣貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算，除與購建符合資本化條件資產有關的專門借款本金及利息的匯兌差額外，其他匯兌差額計入當期損益；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目仍采用交易發生日的即期匯率折算；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算，差額作為公允價值變動損益。

（九）金融工具

1、金融資產和金融負債的分類

金融資產在初始確認時劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。

金融負債在初始確認時劃分為以下兩類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債）、其他金融負債。

2、金融資產和金融負債的確認依據、計量方法和終止確認條件

公司成為金融工具合同的一方時，確認一項金融資產或金融負債。初始確認金融資產或金融負債時，按照公允價值計量；對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用計入初始確認金額。

公司按照公允價值對金融資產進行后續計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用，但下列情況除外：

（1）持有至到期投資以及貸款和應收款項采用實際利率法，按攤余成本計量；

（2）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，按照成本計量。

公司采用實際利率法，按攤余成本對金融負債進行后續計量，但下列情況除外：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用；

（2）與在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，按照成本計量；

（3）不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進行后續計量：

1）按照《企業會計準則第13號——或有事項》確定的金額；

2）初始確認金額扣除按照《企業會計準則第14號——收入》的原則確定的累積攤銷額后的余額。

金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，按照如下方法處理：

（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的利得或損失，計入公允價值變動損益；在資產持有期間所取得的利息或現金股利，確認為投資收益；處置時，將實際收到的金額與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

（2）可供出售金融資產的公允價值變動計入資本公積；持有期間按實際利率法計算的利息，計入投資收益；可供出售權益工具投資的現金股利，于被投資單位宣告發放股利時計入投資收益；處置時，將實際收到的金額與賬面價值扣除原直接計入資本公積的公允價值變動累計額之后的差額確認為投資收益。

當收取某項金融資產現金流量的合同權利已終止或該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬已轉移時，終止確認該金融資產；當金融負債的現時義務全部或部分解除時，相應終止確認該金融負債或其一部分。

3、金融資產轉移的確認依據和計量方法

公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方的，終止確認該金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，繼續確認所轉移的金融資產，并將收到的對價確認為一項金融負債。公司既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，分別下列情況處理：

（1）放棄了對該金融資產控制的，終止確認該金融資產；

（2）未放棄對該金融資產控制的，按照繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，將下列兩項金額的差額計入當期損益：

（1）所轉移金融資產的賬面價值；

（2）因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和。金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：

（1）終止確認部分的賬面價值；

（2）終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。

4、主要金融資產和金融負債的公允價值確定方法

存在活躍市場的金融資產或金融負債，以活躍市場的報價確定其公允價值；不存在活躍市場的金融資產或金融負債，采用估值技術（包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質上相同的其他金融工具的當前公允價值、現金流量折現法和期權定價模型等）確定其公允價值；初始取得或源生的金融資產或承擔的金融負債，以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。

5、金融資產的減值測試和減值準備計提方法資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該金融資產發生減值的，計提減值準備。

對單項金額重大的金融資產單獨進行減值測試；對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試；單獨測試未發生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），包括在具有類似信用風險特征的金

融資產組合中再進行減值測試。

主要金融資產計提減值準備的具體方法分別如下：

（1）按攤余成本計量的金融資產，期末有客觀證據表明其發生了減值的，根據其賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額確認減值損失。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生減值時，將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失。

（2）可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素后，預期這種下降趨勢屬于非暫時性的，確認其減值損失，并將原直接計入所有者權益的公允價值累計損失一并轉出計入減值損失。

（3）應收款項減值損失的計量

應收款項包括應收賬款、其他應收款等。本公司對外銷售商品或提供勞務形成的應收賬款，按從購貨方應收的合同或協議價款的公允價值作為初始確認金額。應收款項采用實際利率法，以攤余成本減去壞賬準備后的凈額列示。

對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等，根據本公司的管理權限，經股東大會或董事會批準確認為壞賬，沖銷提取壞賬準備。

對公司的壞賬損失，采用備抵法核算。

1）單項金額重大并單項計提壞賬準備的應收款項

單項金額重大的標準為期末金額500萬元以上（含500萬元）的應收款項。

對單項金額重大的應收款項，單獨進行減值測試。有客觀證據表明其發生了減值的，按照其未來現金流量現值低于其賬面價值的差額，計提壞賬準備。

2）按組合計提壞賬準備應收款項

①性質組合

對于單獨進行減值測試未發生減值的應收款項按款項性質特征劃分為若干組合，根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收賬款組合的實際損失率為基礎，結合現時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。

本公司按款項性質風險組合計提壞賬準備的方法：個別計提法。

②賬齡組合

對于未單項計提壞賬準備的應收款項按賬齡劃分為若干組合，根據以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收賬款組合的實際損失率為基礎，結合現時情況確定本期各項

組合計提壞賬準備的比例，據此計算本期應計提的壞賬準備。本公司按賬齡法風險組合及損失率計提壞賬準備。

③單項金額雖不重大但單項計提減值準備的應收款項

如果某項單項金額不重大應收款項的可收回性與其他應收款項存在明顯的差別，導致該項應收款項按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實反映其可收回金額的，該應收款項采取個別認定法計提壞賬準備。

6、金融資產轉移

金融資產轉移，是指本公司將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。本公司已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，終止確認該項金融資產；保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不終止確認該項金融資產。

本公司既沒有轉移也沒保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，分別下列情況處理：放棄了對該金融資產控制的，終止確認該項金融資產并確認產生的資產和負債；未放棄對該金融資產控制的，按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

（十）存貨

1、存貨的分類

存貨主要包括原材料、工程物資、工程施工、建造合同形成的資產、產成品、包裝物、委托加工物資及低值易耗品等，按照實際成本進行初始計量。

2、存貨的計價

各類存貨取得時按實際成本計價，主要原材料、產成品發出時按加權平均法核算，工程施工采用完工百分比法結轉成本，對已完工并結算工程項目按實際發生的成本結轉營業成本。

3、存貨可變現凈值的確定依據及存貨跌價準備的計提方法

資產負債表日，存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，通常按照單個存貨成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備；對于數量繁多、單價較低的存貨，按照存貨類別計提存貨跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，則合并計提存貨跌價準備?？勺儸F凈值按日?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

4、存貨的盤存制度

存貨的盤存制度為永續盤存制。

5、低值易耗品和包裝物的攤銷方法

采用一次轉銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益。

（十一）長期股權投資

1、投資成本的確定

（1）同一控制下的企業合并形成的，合并方以支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務或發行權益性證券作為合并對價的，在合并日按照取得被合并方所有者權益在最終控制方合并報表中的賬面價值的份額作為其初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的合并對價的賬面價值或發行股份的面值總額之間的差額調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

分步實現同一控制下企業合并的，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

（2）非同一控制下的企業合并形成的，在購買日按照支付的合并對價的公允價值作為其初始投資成本。

（3）除企業合并形成以外的：以支付現金取得的，按照實際支付的購買價款作為其初始投資成本；以發行權益性證券取得的，按照發行權益性證券的公允價值作為其初始投資成本；投資者投入的，按照投資合同或協議約定的價值作為其初始投資成本（合同或協議約定價值不公允的除外）。

2、后續計量及損益確認方法

對被投資單位能夠實施控制的長期股權投資采用成本法核算，在編制合并財務報表時按照權益法進行調整；對具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。

3、確定對被投資單位具有共同控制、重大影響的依據

按照合同約定，與被投資單位相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意的，認定為共同控制；對被投資單位的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定的，認定為重大影響。

4、長期股權投資的處置

4.1部分處置對子公司的長期股權投資，但不喪失控制權的情形部分處置對子公司的長期股權投資，但不喪失控制權時，應當將處置價款與處置投資對應的賬面價值的差額確認為當期投資收益。

4.2部分處置股權投資或其他原因喪失了對子公司控制權的情形

部分處置股權投資或其他原因喪失了對子公司控制權的，對于處置的股權，應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間差額，確認為投資收益（損失）；同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其它相關金融資產。處置后的剩余股權能夠對子公司實施共同控制或重大影響的，應按有關成本法轉為權益法的相關規定進行會計處理。

5、減值測試方法及減值準備計提方法

對子公司、聯營企業及合營企業的投資，在資產負債表日有客觀證據表明其發生減值的，按照賬面價值與可收回金額的差額計提相應的減值準備；對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定計提相應的減值準備。

（十二）固定資產

1、確認條件

固定資產同時滿足下列條件的予以確認

（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；

（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。與固定資產有關的后續支出，符合上述確認條件的，計入固定資產成本；不符合上述確認條件的，發生時計入當期損益。固定資產按照成本進行初始計量。

2、各類固定資產的折舊方法

固定資產折舊采用年限平均法。各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值率和年折舊率。

3、減值測試方法及減值準備計提方法

資產負債表日，有跡象表明固定資產發生減值的，按本附注四之“（二十一）非金融長期資產減值準備”所述方法計提固定資產減值準備。

（十三）在建工程

1、在建工程同時滿足經濟利益很可能流入、成本能夠可靠計量則予以確認。在建工程按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的實際成本計量。

2、在建工程達到預定可使用狀態時，按工程實際成本轉入固定資產。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原暫估價值，但不再調整原已計提的折舊。

3、資產負債表日，有跡象表明在建工程發生減值的，按本附注四之“（二十一）非金融長期資產減值準備”所述方法計提在建工程減值準備。

（十四）借款費用

1、借款費用資本化的確認原則

公司發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，在發生時確認為費用，計入當期損益。

2、借款費用資本化期間

（1）當借款費用同時滿足下列條件時，開始資本化

1）資產支出已經發生；

2）借款費用已經發生；

3）為使資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

（2）若符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，暫停借款費用的資本化；中斷期間發生的借款費用確認為當期費用，直至資產的購建或者生產活動重新開始。

（3）當所購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用停止資本化。

3、借款費用資本化金額

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，以專門借款當期實際發生的利息費用（包括按照實際利率法確定的折價或溢價的攤銷），減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定應予資本化的利息金額；為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，根據累計資產支出超過專門借款的資產支出加權平均數乘以占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

（十五）無形資產

1、無形資產包括土地使用權、專利技術及軟件等，按成本進行初始計量。外購土地及建筑物的價款難以在土地使用權與建筑物之間合理分配的，全部作為固定資產。

2、使用壽命有限的無形資產，在使用壽命內按照與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式系統合理地攤銷，無法可靠確定預期實現方式的，采用直線法攤銷。

3、資產負債表日，檢查無形資產預計給公司帶來未來經濟利益的能力，按本附注四之“（二十一）非金融長期資產減值準備”所述方法計提無形資產減值準備。

4、內部研究開發項目研究階段的支出，于發生時計入當期損益。內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，確認為無形資產

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，能證明其有用性；

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

5、無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。對使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命及攤銷方法于每年年度終了進行復核并作適當調整。

公司確定無形資產使用壽命通?？紤]如下因素：

（1）運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；

（2）技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計；

（3）以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；

（4）現在或潛在的競爭者預期采取的行動；

（5）為維護該資產帶來經濟利益能力的預期維護支出、以及公司預計支付有關支出的能力；

（6）對該資產控制期限的相關法律規定或類似限制；

（7）與公司持有的其他資產使用壽命的關聯性等。

每個會計期末對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核，如有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，按估計的的使用壽命內系統合理攤銷。復核后如仍為不確定的，則進行減值測試。

（十六）長期待攤費用

長期待攤費用按實際發生額入賬，包括固定資產裝修改造支出及其他已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，在受益期或規定的期限內分期平均攤銷。如果長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益則將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。

（十七）預計負債

1、因對外提供擔保、訴訟事項、產品質量保證、虧損合同等或有事項形成的義務成為公司承擔的現實義務，履行該義務很可能導致經濟利益流出公司，且該義務的金額能夠可靠的計量時，公司將該項義務確認為預計負債。

2、公司按照履行相關現實義務所需支出的最佳估計數對預計負債進行初始計量，并在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。

（十八）收入

一般原則

1、銷售商品

銷售商品收入在同時滿足下列條件時予以確認：

（1）將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）公司不再保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也不再對已售出的商品實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）相關的經濟利益很可能流入；

（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

2、建造合同

本公司在建造合同的結果能夠可靠估計時，根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。建造合同的結果能夠可靠估計，是指合同收入能夠可靠地計量，與交易相關的經濟利益很可能流入企業，實際發生的成本能夠清楚的區分和可靠的計量，合同完工進度和為完成合同將要發生的成本能夠可靠地計量。采用完工百分比法時，合同完工進度根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例/已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確認。

如果合同預計總成本超過合同預計總收入，將預計損失確認為當前費用。計提的預計合同損失準備在報表中列示為存貨跌價準備。

在建造合同的結果不能可靠估計時，區別以下情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發生的當期確認為費用；

（2）合同成本不可能收回的，在發生時確認為費用，不確認收入。

在資產負債表日，按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

3、提供勞務

在同一會計期間內開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收入；如果勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的（同時滿足收入的金額能夠可靠地計量、相關經濟利益很可能流入、交易的完工進度能夠可靠地確定、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量），采用完工百分比法確認提供勞務收入。

在資產負債表日提供勞務交易的結果不能夠可靠估計的，若已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，按已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；若已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償，將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認勞務收入。

4、讓渡資產使用權

讓渡資產使用權在同時滿足相關的經濟利益很可能流入、收入金額能夠可靠計量時，確認讓渡資產使用權的收入。利息收入按照他人使用本公司貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入按有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。

具體確認方法

藥劑和環保設備銷售收入：根據銷售合同的約定，在藥劑產品收到客戶驗（簽）收單或環保設備安裝驗收合格后確認收入。

水處理和固廢處理收入：根據與被服務方簽署的協議約定，主要以與被服務方共同確認的處理量及協議單價按期計算確認收入。

汽車尾氣檢測收入：檢測完成并收到檢測費后確認收入。

（十九）BT業務

BT業務模式為“建設—移交（Build-Transfer）”，即政府或代理公司與BT項目公司簽訂市政工程的投資建設回購協議，并授權BT項目公司代理其實施投融資職能進行市政工程建設，工程完工后移交政府，政府根據回購協議在規定的期限內支付回購資金（含投資回報）。

本公司同時提供建造服務的，建造期間，對于所提供的建造服務按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和成本，建造合同收入按應收取對價的公允價值計量，同時確認長期應收款；如本公司未提供建造服務的，按照建造過程中支付的工程價款等并考慮合同規定，確認長期應收款。

長期應收款采用攤余成本計量并按期確認利息收入，實際利率在長期應收款存續期間內一般保持不變。

（二十）B0T業務

本公司采用建設經營移交方式（BOT）參與公共基礎設施建設業務，將基礎設施建造發包給其他方但未提供實際建造服務的，本公司不確認建造服務收入，按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規定，確認金融資產或無形資產。

合同規定本公司在有關基礎設施建成后，在從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，如收費金額確定的，確認為金融資產；如收費金額不確定的，確認為無形資產。

按照合同規定，本公司為使有關基礎設施保持一定的服務能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態，預計將發生的支出，按照《企業會計準則第13號—或有事項》的規定確認預計負債。

某些情況下，本公司為了服務協議目的建造或從第三方購買的基礎設施，或合同授予方基于服務協議目的提供給本公司經營的現有基礎設施，也比照BOT業務的處理原則。

本公司對于相關服務協議規定的，屬于提供日常維護管理費的，直接計入提供服務期間的損益。如果確定可收到或收到政府對相關維護管理費補償時，在提供服務時計入營業收入，與相關的費用配比。

（二十一）政府補助

1、區分與資產相關政府補助和與收益相關政府補助的標準

政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。與資產相關的政府補助，是指公司取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助；與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

2、與政府補助相關的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認方法

與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益，補助文件明確約定需要驗收的，在通過驗收時計入當期損益。

與資產相關的政府補助，確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。自長期資產可供使用時起，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

（1）遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

（2）遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

3、政府補助的確認時點

政府補助在公司能夠收到，且能夠滿足政府補助所附條件時予以確認。

4、政府補助的核算方法

政府補助為貨幣性資產的，按照收到或應收的金額計量；政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

與收益相關的政府補助，除上述確認為遞延收益的情況外，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。

與資產相關的政府補助，公司在實際收到款項時，按照到賬的實際金額計量，確認資產(銀行存款)和遞延收益；公司將政府補助用于購建長期資產時，該長期資產的購建與公司正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產；該長期資產交付使用時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益。

已確認的政府補助需要返還的，分別下列情況處理：

（1）存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。

（2）不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。

（二十二）遞延所得稅資產/遞延所得稅負債

1、根據資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額（未作為資產和負債確認的項目按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面數之間的差額），按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計算確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

2、確認遞延所得稅資產以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，確認以前會計期間未確認的遞延所得稅資產。

3、資產負債表日，對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，則減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，轉回減記的金額。

4、公司當期所得稅和遞延所得稅作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅。

（1）企業合并；

（2）直接在所有者權益中確認的交易或者事項。

（二十三）非金融長期資產減值準備

1、在資產負債表日判斷資產[除存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產、消耗性生物資產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值和金融資產（不含長期股權投資）以外的資產]是否存在可能發生減值的跡象。有跡象表明一項資產可能發生減值的，以單項資產為基礎估計其可收回金額；難以對單項資產的可收回金額進行估計的，以該資產

所屬的資產組或資產組組合為基礎確定其可收回金額。因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年均進行減值測試。

2、可收回金額根據單項資產、資產組或資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

3、單項資產的可收回金額低于其賬面價值的，按單項資產的賬面價值與可收回金額的差額計提相應的資產減值準備。資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或資產組組合的，該資產組或資產組組合的賬面價值包括相關總部資產和商譽的分攤額），確認其相應的減值損失。減值損失金額先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值；以上資產賬面價值的抵減，作為各單項資產（包括商譽）的減值損失，計提各單項資產的減值準備。

4、上述資產減值損失一經確認，在以后會計期間不予轉回。

（二十四）安全生產費：

本公司根據財政部、國家安全生產監督管理總局關于《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》（財企[20xx]16號）的通知規定，按照建設工程施工企業以建筑安裝工程造價為計提依據，公司按照2%的標準提取安全生產費用。

安全生產費用于提取時，計入相關工程項目的成本，同時計入“專項儲備”科目。提取的安全生產費按規定范圍使用時，屬于費用性支出及支付給分包單位的，直接沖減專項儲備；形成固定資產的，通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。

（二十五）所得稅的會計核算

所得稅的會計核算采用資產負債表債務法。所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅。除將與直接計入股東權益的交易和事項相關的當期所得稅和遞延所得稅計入股東權益，以及企業合并產生的遞延所得稅調整商譽的賬面價值外，其余的當期所得稅和遞延所得稅費用或收益計入當期損益。

當期所得稅是指企業按照稅務規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應繳納給稅務部門的金額，即應交所得稅；遞延所得稅是指按照資產負債表債務法應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額。

三、附則

（一）本制度在執行過程中，若遇國家有關會計政策、制度、法規發生變更時，以國家頒布的有關規定為準。

（二）本制度由公司董事會授權財務管理部制定、修訂，并經公司董事會通過后實施。

（三）本辦法從公布之日起生效實施。

? 會計核算實習周記

1、根據公司業務的需要或新的法律法規、電影行業的相關政策制定、規范、完善會計核算辦法，規范會計科目；

2、組織加強會計核算辦法、財務管理制度、內控制度、稅法及法律法規的相關培訓工作，不斷加強財務人員的培養,提高財務人員的專業能力；

3、組織加強會計檔案管理，督促集團做好各類會計檔案保存；

1、催收每月各子分公司及總部的財務報表提交情況；

2、檢查、分析財務報表的填報工作，審核月、季、年度財務報告，并上報有關部門；

3、檢查分析已開業影城盈虧保本點的測算，結合票房預算數及年度預算進行測算，做好各季度及各月份的利潤預測；

4、負責完成集團層面合并報表，完成上市公司季報、半年報、年報披露相關工作；

1、協助財務總監開展財務部與內外的溝通與協調工作。

2、負責安排、協調、解決審計期間出現的相關問題，重大事情及時匯報上級領導；

1、負責核算部的日常管理工作，組織制定工作計劃，并組織實施；

2、明確各結算人員崗位職責、合理明確分工、適時進行適當調整；

五、領導安排的其他工作。

? 會計核算實習周記

財政部實施權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案后，其會計核算的基礎必然是權責發生制，高校是納入政府預算管理的重要部門之一，為保證向政府部門提供統一口徑的財務數據，必須采用權責發生制作為會計核算的基礎。只有那樣才能為本級政府編制權責發生制政府綜合財務報告提供真實、完整和符合規定的財務信息數據，所以采用權責發生制作為高校會計核算的基礎是適應國家相關的政策要求的。

高校會計核算以權責發生制為基礎，可以正確地反映各類資金的歸屬期，從而把相應資金的收入和支出情況相配合，加以比較，客觀公正并全面地反映資金的使用情況，便于及時地考核評價，加強結轉結余資金的動態監控，盤活存量資金，有效地促進高校資金的使用效率。

高校采用權責發生制進行會計核算后，凡是符合高校收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合高校支出確認標準的本期支出，不論款項是否支付，均作為本期的支出處理。這就要求高校要進一步加強財務管理，特別是收費管理，保證有充足的資金來源，確保高校財務收支工作的順利開展。（四）促進高校財務信息進一步公開基于權責發生制編制的高校會計報表體系根據配比原則的要求，完整清晰地反映了高校的資產負債、收入支出、現金流量及辦學成本等綜合財務信息，通過進一步向社會公開，有利于提高高校財務管理的透明度，促進高校健康有序地發展。

二、新高校會計制度下會計核算采用權責發生制的具體體現和尚未采用方面的探討

1.新制度細化了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”科目的核算。新高校會計制度在核算上述應收及預付款項時，以3年作為臨界點，逾期3年或以上、且有確鑿證據表明無法收回的應收及預付款項經批準后予以核銷。相應的賬務處理為：待核銷時，借記“待處置資產損溢”科目，貸記“應收賬款”科目等；批準后，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目；核銷后又收回時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。這體現了權責發生制合理地確認收入和費用的原則。

2.新制度中引入了接受捐贈、無償調入存貨的會計核算。新高校會計制度規定了接受捐贈、無償調入的存貨在不同情況下入賬價值和相關費用的確認。有相關憑據的，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額入賬。相應的賬務處理為：借記“存貨”科目，貸記“銀行存款”、“其他收入”等科目（非按名義金額入賬）；借記“存貨”科目，貸記“其他收入”科目；同時借記“其他支出”，貸記“銀行存款”等科目（按名義金額入賬）。這比較全面地反映了權責發生制的應用。

3.新制度增設了“在建工程”科目按進度來核算各種建筑和設備安裝工程的實際成本。新高校會計制度規定，高校已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝的實際成本通過“在建工程”科目核算。固定資產的取得方式是多樣的，不同的方式其取得成本固然不同。對于房屋及構筑物和需要安裝的設備等固定資產，在交付使用前還需繼續發生一些必要的支出，因而要先通過“在建工程”科目來歸集核算，特別是為建筑工程而借入專門借款的利息和融資租入需要安裝的設備產生的融資費用，在資產達到預定使用狀態前更要計入該資產的取得成本。還有固定資產改建、擴建或大修等資本化的后續支出也是先轉入“在建工程”科目來歸集核算，在完工并達到預定可使用狀態時再從在建工程轉為固定資產。通過“在建工程”科目逐步核算固定資產的成本，符合權責發生制下成本費用的確認原則。

4.新制度引入了固定資產的折舊和無形資產的攤銷的會計核算。新高校會計制度規定：高校應對除文物、陳列品、動植物、圖書和檔案及以名義金額計量的固定資產外的固定資產計提折舊和應對除以名義金額計量的無形資產進行攤銷。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊；當月增加的無形資產，當月進行攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。同時也分別增置了“累計折舊”和“累計攤銷”科目用來輔助核算固定資產和無形資產因使用年限的變化而體現出的賬面凈值與賬面余額的差異，比較真實地反映了資產的價值，從而增強了高校會計信息的可比性，體現了權責發生制會計核算的特點。

5.新制度增設了“待處置資產損溢”科目來核算待處置資產的價值及處置損溢。新高校會計制度規定，高等學校資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產核銷等。資產的處置是一個動態的過程，通過“待處置資產損溢”科目逐步地確認處置收入和處置費用等，合理地確認凈收入或凈損失，體現了權責發生制會計核算的特點。

6.新制度增設了“應付職工薪酬”科目來核算各種職工薪酬。新高校會計制度規定，高等學校按有關規定支付給職工的基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等都要通過“應付職工薪酬”科目核算。主要的賬務處理為：計算當期應付給職工的各種薪酬，借記“教育事業支出”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；支付職工各種薪酬時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目。通過增設“應付職工薪酬”科目，使高校定期將支付給職工的薪酬確認為當期支出，符合權責發生制下費用的確認原則，同時也有利于規范和監督高校在職工薪酬等方面的人員經費的使用。

1.資產的折舊或攤銷尚未費用化。新高校會計制度規定，資產按月計提折舊或攤銷的賬務處理為：借記“非流動資產基金———固定資產”或“非流動資產基金———無形資產”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。雖然“累計折舊”、“累計攤銷”和“非流動資產基金”科目中反映了資產折舊或攤銷的金額，但卻沒有將它作為本期的費用來核算，沒有體現在確認收入實現的同時應確認為實現收入所應負擔的費用的權責發生制會計核算的特點，虛減了支出數，從而虛增了事業結余，降低了高校會計報表的信息質量，所以必須將資產的折舊或攤銷在計提本期費用化。

2.尚未考慮資產減值的核算。隨著經濟的快速發展，科技的不斷進步，高校投入到教學和科研的經費在不斷增長。由于技術的不斷更新，許多現代化教學、科研設備和軟件等并沒有在其使用年限期滿而閑置或被淘汰，而是被提前更換或棄置，但這些設備和軟件卻沒有計提完折舊或攤銷。還有新高校會計制度規定，只有逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款經批準后才可以予以核銷，而之前并沒有對應收賬款計提壞賬準備。由于資產核銷時會做借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目的賬務處理，發生的資產損失全部直接計入當期支出數，虛增了核銷期間的支出數，沒有合理分攤到各個期間。因而如果有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞，將被閑置、終止使用或者計劃提前處置等，高校應采用適當的方法對資產的可收回金額進行預測，合理地估計可能會發生的資產損失，通過計提資產減值準備來降低資產損失的風險。

3.尚未區分內部研究與開發階段的支出。新高校會計制度雖然設置了“科研事業支出”科目來核算高校開展科研及其輔助活動發生的基本支出和項目支出，但在期末時該科目發生額將被結轉至“財政補助結轉”、“非財政補助結轉”和“事業結余”等科目，最終將沒有余額。這顯然與高校開展科研活動的實際情況存在差異，高校開展科研活動，有時會形成一項新產品或新技術，進而會形成高校的一項無形資產，但按現行制度的核算方法進行賬務處理時直接就把研究開發項目的前期支出全部費用化了，沒有對該項無形資產的取得成本進行歸集。因而對于高校自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。研究階段，是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃的調查階段；開發階段，是指將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等階段。由于研究階段基本上是探索性的，是為開發活動做準備，因而是否會形成無形資產具有較大的不確定性，故研究階段的支出應當在發生時全部費用化；而開發階段形成無形資產的.可能性較大，所以高校能夠證明開發階段支出符合無形資產的定義及其相關確認條件，應將相關支出予以資本化，計入無形資產成本。

4.利息尚未按月來核算。新高校會計制度規定，高校發生與利息相關的業務時主要的賬務處理為：收到銀行存款利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目；支付銀行借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。由于高校收取或支付給銀行等金融機構的利息時一般是按季度來核算，按以上的賬務處理就會虛增了收取或支付利息當月份的收入或支出，對于月報表數據的真實性產生影響，這不符合權責發生制下收入和費用確認的原則。因此通過以名義利率按月預提等方法，并增設“應收利息”和“應付利息”兩個科目來合理地確認利息收入和分攤利息費用，確保高校的會計信息在不同的會計期間具有可比性。

5.學費、住宿費等收入核算不完整。學費和住宿費等收入作為高校辦學經費的重要來源，是高校正常運作的有力資金保障。在新高校會計制度中設置的“應繳財政專戶款”科目只是核算高校按規定應繳入財政專戶的款項，根本沒有反映出高校當年的學費和住宿費的收入情況，而且由于學生欠費等原因的存在，“應繳財政專戶款”明細賬也只能核算學生實際繳交的學費和住宿費情況，而不是應繳交的學費和住宿費，這不符合權責發生制下收入確認的原則。由于高校辦公現代化的快速發展，學費、住宿費等學生費用的收取大多都是通過軟件系統結合金融機構的服務終端來完成，收取到學生的款項后直接繳入財政專戶。所以高校在核算學生學費、住宿費等費用繳交情況時，應通過“應繳財政專戶款”科目來核算本期間學生應繳交的費用數，借方發生額反映學生實際繳交的學費和住宿費情況，貸方發生額反映每期應收取的學生學費、住宿費等，期末貸方余額反映學生的欠費數，這樣既能真實地反映出學費、住宿費收入中應收、欠費的實際數據，又能體現高校在收費管理上的效能優劣，促使高校加強收費管理。

6.資金的撥付和使用尚未及時核算。在現行的國庫集中支付制度下，高校只有在收到代理銀行轉來的財政支付入賬通知書及原始憑證和財政授權支付額度到賬通知書時，才會確認財政補助收入、教育事業收入等。而資金下達的文件一般會在資金實際撥付到賬前一段時間送達高校，特別是有些資金還出現了跨年到賬的情況。這很大程度上影響了預算的執行力度，容易出現“突擊花錢”的現象和資金被挪用的情況，因此以資金下達或預算安排的文件為依據，及時地確認收入，同時細化相關的支出，能有效地監督資金的撥付和使用，盤活存量資金，提高高校資金的使用效率。

總而言之，政府正在大力推進政府會計改革，逐步建立以權責發生制政府會計核算為基礎，以編制和報告政府資產負債表、收入費用表等報表為核心的權責發生制政府綜合財務報告制度，從而提升政府財務管理水平，促進政府會計信息公開，推進國家治理體系和治理能力現代化。高校是納入政府預算管理的重要部門之一，具有推行會計改革的優越的理論環境，更應加快引入權責發生制進行會計核算，從而全面地反映高校的收入支出情況，實現收支相配比；全面地反映高校的資產、負債和凈資產等財務狀況，保證高校對外公開的財務信息的真實性和完整性；有利于高校進行辦學成本核算，優化教育資源的配置；向政府部門提供統一口徑的預決算財務數據；為高校規劃自身發展前景提供決策依據，也為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻力量。

? 會計核算實習周記

在日常學習和工作中，只要有考核要求，就會有試題，借助試題可以檢測考試者對某方面知識或技能的掌握程度。一份好的試題都是什么樣子的呢？以下是小編精心整理的會計核算試題及答案，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。

（一）單項選擇題

1、確定會計核算工作空間范圍的前提條件是（）。

A、會計主體 B、持續經營 C、會計分期 D、貨幣計量

2、強調經營成果計算的企業適合采用（）。

A、收付實現制 B、權責發生制 C、永續盤存制 D、實地盤存制

3、凡為取得本期收益而發生的支出，即支出的效益僅與本會計年度相關的，應作為（）。

A、收益性支出 B、資本性支出 C、營業性支出 D、營業外支出

4、凡為形成生產經營能力，在以后各期取得收益而發生的各種支出，即支出的效益與幾個會計年度相關的，應作為（）。

A、收益性支出 B、資本性支出 C、營業性支出 D、營業外支出

5、對應收賬款在會計期末提取壞賬準備金這一做法體現的原則是（）。

A、配比原則 B、重要性原則 C、謹慎性原則 D、可靠性原則

6、在會計年度內，如把收益性支出當作資本性支出處理了，則會（）。

A、本年度虛增資產、虛增收益 B、本年度虛減資產、虛增收益 C、本年度虛增資產、虛減收益 D、本年度虛減資產、虛減收益

7、會計對各單位經濟活動進行核算時，選作統一計量標準的是（）。

A、勞動量度 B、貨幣量度 C、實物量度 D、其他量度

8、配比原則是指（）。

A、收入與支出相互配比 B、收入與營業費用相配比 C、收入與產品成本相配比

D、收入與其相關的成本費用相配比

9、財產物資計價的原則是（）。

A、權責發生制原則 B、配比原則

C、歷史成本原則 D、收付實現制原則

10、下列支出屬于資本性支出的有（）。

A、支付職工工資 B、支付當月水電費 C、支付本季度房租 D、支付固定資產買價

11、進行會計核算提供的信息應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果，這符合（）。

A、歷史成本原則 B、配比原則 C、可靠性原則 D、可比性原則

12、各企業單位處理會計業務的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不得隨意變更，這符合（）。

A、相關性原則 B、可比性原則

C、可理解性原則 D、重要性原則

13、企業于4月初用銀行存款1 200元支付第二季度房租，4月末僅將其中的400元計入本月費用，這符合（）。

A、配比原則 B、權責發生制原則 C、收付實現制原則 D、歷史成本計價原則

14、按照收付實現制的要求，確定各項收入和費用歸屬期的標準是（）。

A、實際發生的收支 B、實際收付的業務 C、實際款項的收付 D、實現的經營成果

15、企業的會計期間是（）。

A、自然形成的 B、人為劃分的 C、一個周轉過程 D、營業年度

（二）多項選擇題

1、會計核算的基本前提包括（）。

A、會計主體 B、持續經營 C、會計分期 D、貨幣計量 E、記賬本位幣

2、歷史成本計價原則的優點有（）。

A、交易確定的金額比較客觀 B、存貨成本接近市價

C、有原始憑證作證明可隨時查證 D、可防止企業隨意改動

E、會計核算手續簡化，不必經常調整賬目

3、下列屬于會計確認與計量方面的原則有（）。

A、配比原則 B、謹慎性原則 C、可比性原則

D、權責發生制原則 E、歷史成本計價原則

4、下列項目中，屬于資本性支出的內容有（）。

A、固定資產日常修理費 B、購置無形資產支出 C、購置固定資產支出 D、水電費支出 E、辦公費支出

5、會計主體前提條件解決并確定了（）。

A、會計核算的空間范圍 B、會計核算的時間范圍 C、會計核算的計量問題 D、會計為誰記賬問題

E、會計核算的標準質量問題

6、下列屬于保證會計信息質量要求的`原則有（）。

A、可靠性原則 B、可比性原則 C、可理解性原則

D、謹慎性原則 E、及時性原則

7、按權責發生制原則要求，下列收入或費用應歸屬本期的是（）。

A、對方暫欠的本期銷售產品的收入 B、預付明年的保險費

C、本月收回的上月銷售產品的貨款 D、尚未付款的本月借款利息 E、攤銷以前期已付款的報刊費

8、下列支出屬于收益性支出的有（）。

A、支付當月辦公費

B、當月流動資金借款利息支出 C、購置設備支出 D、工資支出

E、銷售產品的運費支出

9、可比性原則強調的一致是指（）。

A、會計處理方法一致 B、企業前后期一致

C、會計指標計算口徑一致 D、橫向企業間一致 E、收入和費用一致

10、按照收付實現制原則的要求，下列收入或費用應計入本期的.有（）。

A、本期提供勞務已收款 B、本期提供勞務未收款 C、本期欠付的費用

D、本期預付后期的費用 E、本期支付上期的費用

11、根據謹慎性原則的要求，對企業可能發生的損失和費用，做出合理預計，通常做法有（）。

A、對應收賬款計提壞賬準備 B、固定資產加速折舊

C、對財產物資按歷史成本計價 D、對存貨計提跌價準備 E、對長期投資提取減值準備

12、會計確認的條件有（）。

A、符合要素的定義

B、經濟利益很可能流出或流入企業 C、金額能夠可靠計量

D、經濟業務發生一定能帶來經濟利益 E、必須能用公允價值計量

13、會計計量的屬性主要有（）。

A、歷史成本 B、公允價值 C、可變現凈值 D、現值 E、重置成本

14、會計工作的主要環節有（）。

A、會計確認 B、會計計量 C、會計假設 D、會計原則 E、會計報告

15、可以用于負債計量的計量屬性有（）。

A、歷史成本 B、公允價值 C、可變現凈值 D、現值 E、重置成本

（三）判斷題

1、會計主體是指企業法人。（）

2、會計計量單位只有一種，即貨幣計量。（）

3、我國所有企業的會計核算都必須以人民幣作為記賬本位幣。（）

4、謹慎性原則要求會計核算工作中做到不夸大企業資產、不虛減企業負債。（）

5、會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法性憑證為依據，表明會計核算應當遵循可靠性原則。（）

6、企業選擇一種不導致虛增資產、多計利潤的做法，所遵循的是會計的可靠性原則。（）

7、可比性原則是指會計處理方法在不同企業以及同一企業不同會計期間應當一致，不得隨意變更。（）

8、收付實現制和權責發生制主要區別是確認收入和費用的標準不同。（）

9、及時性要求企業對發生的經濟業務要及時處理，不得拖后，但可以提前。（）

10、如果不能確認，也就不需要計量；如果不能計量，確認也就沒有意義。（）

會計核算試題答案

（一）單項選擇題

1、A 2、B 3、A 4、B 5、C 6、A 7、B 8、D 9、C 10、D 11、C 12、B 13、B 14、C 15、B

（二）多項選擇題

1、ABCD 2、ACDE 3、ADE 4、BC 5、AD 6、ABCDE 7、ADE 8、ABDE 9、ABCD 10、ADE 11、ABDE 12.ABC 13.ABCDE 14.ABE 15.ABDE

（三）判斷題

? 會計核算實習周記

【摘要】事業單位是國家為社會提供公共服務的機構，它擁有一種國家職能的體現，它是為經濟發展所服務的機構。

事業單位會計管理水平是以會計核算質量衡量的，因為在事業單位中會計信息是以會計核算為基礎的。

但單就現在事業單位核算工作而言，還有很多欠缺的地方需要進行調整。

本文主要分析了當前事業單位中會計核算所處的現狀情況，并且尋找出事業單位中會計核算存在的一些不足，并且提出整改措施，希望能夠對事業單位的會計核算工作改進有所幫助。

事業單位根據我國會計法的規定使用收付實現制在事業單位會計處理中，用來記錄和反映各種經濟業務在事業單位會計年度實際發生的。

因此事業單位會計核算工作主要是提供預算的執行和工作成果等有益的參考信息來為會計信息工作者的預算工作以及工作成果提供參考價值。

我國事業單位會計核算特點主要是：一，有獨特的會計核算基礎的性質，在會計核算和監督中用收付實現制，在經營性業務使用權責發生制，因為事業單位采用這兩種制度會產生一些影響管理工作，例如：財務報告和相關數據的測量。

二，有不同與其他的會計核算的要素。

企業的會計中是六要素，事業單位只有五個要素收入、指出、負債、凈資產和資產，事業單位的會計核算與企業最大的區別在于事業單位的會計核算不包括成本核算。

在事業單位的發展過程中會計核算占很重要的位置。

完善財務管理制度的可以通過會計核算的實施，能控制事業單位的資金管理、財務預算和實現各個部門的互相協作，從而是事業單位的各個部門都有發展各司其職，共同推動事業單位的穩步發展。

就目前情況來看，事業單位會計核算出現的問題主要包含以下四個方面：一是會計基礎工作不規范，二是會計內部控制制度不完善，三是會計監督檢查機制不力，四是會計從業人員素質偏低。

本文就這四個方面作如下分析：

在事業單位的會計工作中，基礎工作依然處于不規范的范圍，而產生這種現象的因素有以下幾點：一是不完整的填寫原始憑證，經常在原始憑證上存在沒填，漏填等現象發生。

從而使得會計信息的完整性和有效性受到影響，并且直接影響事業單位的會計核算，這種影響是非常常見的，必須杜絕。

二是有虛假信息的原始憑證現象，這種現象較為常見，這種原始憑證并沒有真正填寫當時真實的項目，從而導致憑證與實際發生不完全一致，虛假信息是違法犯罪的，必須杜絕。

也影響里事業單位會計基礎工作的效果。

三是事業單位的會計賬簿沒有統一的格式。

由于沒有統一的規定，因此會計人員在填寫賬簿的時候會出現涂抹、刮擦等書寫錯誤的現象，這種現象的存在給會計對賬設置了阻礙。

四是記賬的原始憑證也存在不規范的地方。

這種不規范直接導致會計信息不準確，也會直接影響到會計核算的結果。

因為事業單位內部控制制度的建設的不完善也會導致會計核算不準確性，制約著會計核算。

事業單位一般都受傳統體制的影響，對新的財務管理理念等都沒有相關的了解，只用傳統的會計記賬和管理制度，并沒有與時俱進，將新的技術與現有的成果結合。

既沒有重視財務管理，也沒有建立完善內部制度的想法，沒有完善的內部制度從而影響了事業單位的會計核算。

因為事業單位內部控制制度不完善導致了監督檢測也不完善，沒有有效的和其他國家單位合作執行，因此導致事業單位的監督檢查也不力，沒有嚴格的監督和檢查，長期以往會產生很多不利因素。

例如對資金的管理，并且沒有有效的懲罰制度對一些違紀等情況，所以使事業單位會計核算中不能馬上檢查出違規問題，從而影響了事業單位本身。

現在很多事業單位在進行會計核算的時候都弄虛作假，流于表面不深入去探討，再加上核算制度沒有真正應用到實踐中去，所以這已經嚴重影響了會計核算的結果。

由于單位的會計體制不健全，因此會計監督機制也是力不從心，在會計核算中缺少有效的監督檢查機制，這就致使一些違規行為的發生沒有得到及時處理，影響單位的財務管理工作。

事業單位的會計人員素質偏低，也嚴重影響了會計核算。

因為事業單位的財務管理人員的專業程度并不高，只知道原來傳統的，缺乏一些現在必要的專業方面的知識，而且因為財務管理人員自身的素質不高，沒有嚴謹的工作態度，

從而產生了第一個影響中的原始憑證中漏填等問題，或許也出現違規等問題，嚴重影響事業單位本身，產生不良的影響。

事業單位的會計人員在工作中雖然擁有會計的基礎工作能力和知識，但是對于會計核算方面的知識還是很缺乏，根本和社會所需要的能力相比有所欠缺，這樣的現象使得會計人員的工作受到影響，最終形象到事業單位的財務工作。

在面對事業單位會計核算中的問題，提高會計核算水平，有利于促進事業單位發展，提出了相應的解決辦法和措施，從以下幾個方面的入手，措施如下：

事業單位會計法律法規的實施與運用要跟上單位發展的腳步，也應該在事業單位人員學習相關法律法規的基礎上加大力度，使每個事業單位人員都能按照法律規定合理的開展工作。

在事業單位內部管理機制中，要制定計劃定期對會計人員進行法律法規培訓，一來可以提高他們的法律意識，二來可以增加職業道德，促進工作嚴謹性，減少錯誤的出現，依法辦事，最終提高會計核算的整體水平。

要改善事業單位會計核算工作的質量和前景，最有效的措施就是要用各種方法提高相關工作人員的素質，因為工作人員的素質直接影響著會計工作的開展。

為了提高會計人員的綜合素質可以為會計人員提供更多的學習渠道通過內部培訓機制，可以提高會計操作水和也可以讓他們掌握會計規范要求。

并且在提高工作人員的綜合素質水平的時候，也會影響會計核算工作制度和程序，注重會計基礎工作使工作制度更完善，程序更加優化。

為了保證會計基礎的真實性和準確性。

在對會計工作的原始憑證要保存完整，及時存檔，保證原始數據完整，真實準確。

在對各類票據進行匯總的時候，分類進行，做好表格，不同時期不同階段都要整理好，保證這些票據真實反映當時的情況。

在工作人員方面做好分工，責權統一，遇到問題能夠直接追究到個人，這樣可以促進會計工作有序開展。

完善了會計的基礎工作也不能忽視會計要素的分析情況，為了提高會計核算的整體質量必須讓會計核算工作具有真實性、準確性，并且也得讓會計核算工作具有的有效性。

完善事業單位的會計核算制度就是完善單位的財務管理制度，這不僅要摒棄不好的財務管理還要根據事業單位的自身的發展特點學習新的現代財務管理，制定出一個更加符合事業單位財務管理的制度來。

首先應該在事業單位中成立專門的財務管理部門，然后聘用專業的人才運用國際先進的財務管理理念，制定出針對單位發展的財務管理制度，并且在實踐中不斷完善這種管理制度。

同時還需要各個部門的配合，劃分好職責，以此來促進事業單位的內部管理機制，有效的保證會計核算工作的開展。

為了事業單位有更好的發展，不只需要完善財務管理制度，還應該更加重視事業單位會計監督體系的建立與應用。

以上措施提到過通過法律宣傳增加會計工作人員的法律意識，更好的依法辦事，但是監督體系依然需要建立與應用，只有有效的監督，才能促使單位的各項工作真正做到規范，才能保證按照法律規定的范圍開展工作，確保工作合法有序。

這種會計監督體系的`存在，可以保證事業單位會計核算的水平增加，加大事業單位內部防范風險預測能力，更有利于事業單位整體的財務水平上一個新的臺階。

事業單位的會計核算對于企業發展狀況能綜合體現的過程，但是事業單位的會計核算工作有很多缺陷，例如：會計人員的素質、會計制度基礎、會計制度的法制、會計制度的相關監管，因為受經濟發展模式和傳統財務管理理念的影響。

所以我們為了解決這些問題。

不斷的提出一些合理的措施用來完善事業單位的會計核算還有事業單位的會計財務管理制度，只有這樣才能實現事業單位更好的發展，各項工作都能很好的開展，工作的質量和效率也可以有很大的保障。

[1]譚萍.事業單位會計核算存在的問題及改進對策[J].現代經濟信息.(02).

[2]李蓓蓓.基于新形勢下事業單位會計的問題剖析[J].企業導報.(01).

[3]黃海婷.探討現行事業單位會計體制的改革[J].時代金融.2015(09).

? 會計核算實習周記

會計核算制度

1.會計憑證的取得、填制、審核和錯誤更正的規定。

2.會計科目(賬戶)的設置和運用的規定。

3.會計記賬方法的規定。

4.會計記錄文字、會計期間和記賬本位幣的規定。

5.會計賬簿的設置、登記、錯誤更正、對賬和結賬的規定。

6.會計處理方法的選擇和運用的規定。

7.財務會計報告編制的規定。

8.會計檔案管理的規定。

9.其他會計核算工作的規定。

會計核算制度介紹

【導讀】會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產經營活動或者預算執行過程及其結果進行連續、系統、全面地記錄、計算和分析，定期編制并提供財務會計報告和其他一系列內部管理所需的會計資料，為作出經營決策和宏觀經濟管理提供依據的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產經營和業務活動的全過程，包括對經濟業務事項的事前預測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪幏兜臅嫼怂?，主要限于事后核算方面的內容，即對基本的'會計核算方法和程序作出規定，而沒有過多涉及事前預測、事中控制等管理會計的內容，目的是增強法律規定的適應性。

修訂后的《會計法》對會計核算的基本要求主要體現在三個方面：

一是對會計核算依據的基本要求?！稌嫹ā返诰艞l規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算?！币詫嶋H發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告的基礎，是保證會計資料質量的關鍵。沒有經濟業務事項，會計核算也失去了對象;以不實甚至虛擬的經濟業務事項為核算對象，會計核算就成了沒有規范，沒有約束，沒有科學可言的“魔術”手段，據此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導使用者，侵害利益相關者的利益，擾亂社會經濟秩序。

二是對會計資料的基本要求?！稌嫹ā返谑龡l規定：“會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合根據統一的會計制度的規定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告?！睍嬞Y料是記錄會計核算過程和結果的重要載體，是反映單位財務狀況和經營成果、評價經營業績、選擇合作對象、進行投資決策的重要依據。規范會計資料的國家統一的會計制度比較多，主要有：《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》以及財政部發布的一系列會計準則、會計核算制度等。針對實際工作中存在的偽造、變造會計資料和提供虛假會計資料的情況，《會計法》從法律的角度，對此作出了限制性、禁止性規定。

三是對會計電算化的基本要求?！稌嫹ā返谑龡l規定：“使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統一的會計制度的規定?！边@是為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，以加強對會計電算化工作的規范。其有二層含義：(1)使用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定;(2)用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。即用電子計算機生成的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告在格式、內容、以及會計資料的真實性、完整性等方面，都必須符合國家統一的會計制度的規定。

會計核算方法

設置賬戶

設置賬戶是對會計核算的具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。由于會計對象的具體內容是復雜多樣的，要對其進行系統地核算和經常性監督。就必須對經濟業務進行科學的分類，以便分門別類地、連續地記錄，據以取得多種不同性質、符合經營管理所需要的信息和指標。

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復式記賬

復式記賬是指對所發生的每項經濟業務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，可以全面反每一筆經濟業務的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。

填制和審核憑證

填制和審核憑證是指為了審查經濟業務是否合法，合理，保證賬簿記錄正確，完整而采用的一種專門方法。會計憑證式是記錄經濟業務，明確經濟責任，作為記賬依據的書面證明，是登記賬簿的重要依據。正確填制和審核會計憑證，是核算和監督經濟活動財務收支的基礎，是做好會計工作的前提。

登記賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據在賬簿中分類，連續地、完整地記錄各項經濟件業務，以便為經濟管理提供完整、系統的記錄各項經濟業務，以便為經濟管理提供完整、系統的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據。

成本計算

是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業生產經營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產經營過程的費用支出水平，同時又是確定企業盈虧和制定產品價格的基礎。并為企業進行經營決策，提供重要數據。

財產清查

財產清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。通過財產清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產物資的保管和使用情況以及各種結算款項的執行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產物資的管理。

編制財務報表

編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業、行政事業單位的經濟活動情況和結果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據，經過一定形式的加工整理而產生一套完整的核算指標，用來考核、分析財務計劃和預算執行情況以及編制下期財務和預算的重要依據。以上會計核算的七種方法，雖各有特定的含義和作用，但并不是獨立的，而是相互聯系，相互依存，彼此制約的。它們構成了一個完整的方法體系。在會計核算中，應正確地運用這些方法。一般在經濟業務發生后，按規定的手續填制和審核憑證，并應用復式記賬法在有關賬簿中進行登記;一定期末還要對生產經營過程中發生的費用進行成本計算和財產清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎上，根據賬簿記錄編制會計報表。

? 會計核算實習周記

摘要：改革開放以來，我國的經濟體制處于不斷創新階段，為行業的發展創造了有利條件，也為企業的發展提供了更多的機會。對于中小企業而言，與大型企業相比，在資金上未能得到充足的保障，而且內部控制工作也沒有取得良好的效果，對規范會計核算管理水平的提升產生不良影響。因此，本文針對中小企業目前會計核算管理上存在的問題展開了研究，然后提出具體的措施，從而為中小企業核心競爭力的提升提供參考。

關鍵詞：中小企業；規范；會計核算；管理；措施

一、中小企業概述

中小企業是與大型企業相對應的企業，因為國家發展水平有一定的差異性，所以對中小企業的劃分未能有統一的標準。對于我國而言，在工業企業的中小企業進行劃分時，從業人員的人數在20一300范圍內，營業收人為300萬一20xx萬范圍內，稱之為小型企業；而從業人員是人數為300一1000人之間，營業收人為20xx萬一4000萬之間稱之為中小企業。從我國的中小企業可以看出，其具有如下等特點：中小企業的生產模式普遍產品單一或者人員較少為主，自主創新能力偏低，因而核心競爭力較差。同時，大部分中小企業的資金相對匿乏，融資途徑單一，而且經營管理不規范，營業能力不足，年凈資產收益率低。此外，在會計核算時，由于財務核算不規范、管理力度不足，所以對會計核算信息質量產生了不良影響。在我國經濟增長過程中，中小企業的發展對經濟增長起到了重要作用，對社會主義現代化建設具有重要意義。中小企業經營管理以及投資決策有賴與會計核算信息，只有加強企業的會計核算的管理，才能為其發展提供有利保障。

二、中小企業會計核算存在的問題

（一）會計資料不完整

當前，一些中小企業會計核算未能有充分的認知，在實際經營過程中，刊會計資料的保管不合理，存在著未能嚴格按照規范保管資料的情況，因而會計報表和會計憑證等信息毀損或者是不完整的狀況頻繁發生。因此，中小企業在會計核算時，由于會計資料不完整，導致會計核算質量偏低。

（二）會計核算不規范

中小企業在會計核算時，常存在核算不規范的現象，導致這種狀況出現的原因是會計核算主體不明確，并且在實際會計核算過程中，投資者和企業的財產以及日常發生的費用未能相互分離，而是混淆在一起，這種情況造成會計核算主體不明晰，個人的產權和企業產權沒有得到區分，會計核算不規范，嚴重的影響了中企業會計核算質量，不利用企業的可持續發展。

（三）財務管理制度不完善

由于中小企業具有經營活動單一、規模較小等諸多因素的獨特的特點，因此限制諸多，導致財務管理制度不完善，尤其是內部牽制制度和財務收支審批等制度缺乏，因而企業容易存在財務管理不當的狀況，所以在會計核算時質量偏低，中小企業的根本利益容易受到損失。

三、中小企業規范會計核算管理的有效措施

（一）合理的管理資產

中小企業為了在競爭激烈的市場上占有一席之地，并有能力在市場上公平競爭，應當加大會計核算力度，通過合理的管理資金，從而使得會計核算更加具有規范性。中小企業為了提升資金的運用率，應當將資金籌集和運用緊密聯系在一起，對籌集到的資金予以科學運用，預測資金的支付和收回時間，合理分配資金，確保固定資金和流動資金能夠充分的利用，為會計核算提供有利依據。同時，中小企業還要加大應收賬款和存貨的管理力度，進而有效降低壞賬損失發生幾率，縮短資金周轉率，減少資金的積壓，為會計核算提供有利保障。

（二）提升會計人員的水平

中小企業會計核算的規范性與會計人員的水平息息相關，所以提升會計人員的綜合水平是規范會計核算的基礎。在市場經濟體制下，中小企業的管理者要明確會計核算范圍、核算主體和會計信息等特點，然后對會計核算進行全面管理，保證會計信息滿足投資者和國家相關管理部門的需求。由于會計核算會影響到企業的利潤分配，對企業的經濟利益產生直接影響，所以中小企業為了降低風險，應當刊會計核算管理予以高度認知，為了提高會計核算質量，需要加強對財務隊伍的構建，通過聘請具有先進經驗的財務人員，并定期對財務人員進行培訓，為會計核算的有效性提供有利保障。財務人員的綜合素質得到了提升，并嚴格按照相關制度進行會計核算，從而有助于實現會計核算的規范性和準確性。

（三）建立健全的管理制度

中小企業的會計核算要想更加規范，應當建立健全財務管理制度，加強內部控制，強化外部監督，進而為中小企業的會計核算符合規范奠定良好基礎。由于部分中小企業缺少監督機制和內部牽制等制度，所以導致會計核算難以滿足目標。因此，中小企業為了規范會計核算，必須加強刊會計核算的管理，通過建立健全的管理制度，對會計信息失真和會計科目設置以及核算的方法加以解決，從而實現對會計核算的規范。中小企業結合發展和經營情況，建立健全的賬簿體系，財務人員根據管理制度，展開會計核算，確尚繪計核算的各個環節都符合規范。同時，在監督機制的作用下，相關人員對會計核算監督，實現對企業內部的控制。總之，在健全的管理制度作用下，對中小企業會計核算的規范性具有重要意義。

四、結束語

近年來，中小企業正處于飛速發展時期，其在經營和發展過程中，為我國經濟增長奠定了良好基礎。然而，中小企業的規模相對較小，資金鏈容易斷裂，而且經營活動主體比較單一，在諸多因素的影響下，導致中小企業的地位偏低，造成會計核算存在不足之處，因而企業面臨著諸多風險。為了促進中小企業的發展，應當刊會計核算管理加以規范，從而為中小企業的可持續發展打下堅實基礎。

參考文獻：

[1]周晨峰。淺談如何規范我國中小企業會計核算[J]。商情，20xx

[2]徐美華。如何加強企業會計核算規范化管理J[]。商場現代化，20xx

[3]莊悅。淺議會計人員道德規范以及中小企業會計核算J[]。商情，20xx

? 會計核算實習周記

旅游企業財務核算相對于工業、商業企業而言比較簡單，主要表現是與工業企業、商業企業等類型的企業相比，旅游企業的收入、成本的確認和計量較為簡單。但是，旅游企業財務核算有其獨特的特點。下面就旅游企業財務核算主要會計科目的使用、收入成本的確認與計量等方面，對旅游企業的核算要點進行簡要歸納。

一、主要會計科目

由于旅游企業本身是組織團隊旅游，游客到旅行社報名參加旅游，旅行社收取旅游款，構成企業的銷售收入。同時組織客人到目的地旅游，組團需要付出的當地旅行社接待費以及租車費、機票費、住宿費、餐費、保險費、門票費等構成了旅行團隊的成本。由于行業特點，注定了旅游企業基本上不存在存貨核算的問題。因此，在財務核算方面，涉及資金收付的會計科目成為旅游業會計最常用的科目。

1、應收帳款

除了在營業廳接收散客組團出游之外，旅行社一般情況下需要開拓一些大型企業客戶，這些客戶為了給員工提供較好的福利政策，以體現企業的凝聚力，一般都會定期組織員工外出考察旅游。門市接收散客組團，一般情況下不存在應收款項的問題。但是對于企業客戶多屬于固定客戶。因此大多數旅行社會先組織員工出游之后才收款，因此形成企業的應收帳款。該科目核算本期收到前期旅游團款及本期應收未收團款。當月收到前期應收款時：dr：現金(銀行存款) cr：應收帳款;在月末結轉收入時，對尚未收到的旅游團款：dr：應收帳款 cr：主營業務收入;

2、預付帳款

預付帳款核算主要是在旅游企業支付當期組團出游的旅游費用。支付前期出游團隊的旅游費用時候，使用“應付帳款”科目，不在本科目核算。支付旅游款時：dr：預付帳款 cr：現金(銀行存款);月末結轉成本時：dr：主營業務成本 cr：預付帳款;

3、應付帳款

該科目核算本企業支付前期及當期應付而未付的旅游團款。支付前期旅游團費時：dr：應付帳款 cr：現金(銀行存款)，月末結轉成本時候：dr：主營業務成本 cr：應付帳款;

4、預收帳款

該科目核算本期收到的旅游團款。收到前期旅游團款在應收帳款科目核算，不在本科目核算。收到本期旅游團款時：dr：現金(銀行存款) cr：預收帳款;月末結轉收入時：dr：預收帳款 cr：主營業務收入。

二、收入、成本的確認和計量

一般情況下，旅游企業會計的'收入是根據與客戶簽訂的旅游合同來確定的，成本的確認也是則是根據旅游實際發生的費用及與目的地接待旅行社簽訂的合同來確定。旅游過程中遇到由于種種原因造成的給予客人的折扣等則按照實際情況，按照銷售折扣來處理。

值得注意的是，在實際工作中，為了簡化財務核算的工作量，旅游企業一般在期末確認銷售收入及銷售成本。以下是企業核算的一般步驟：

1、收到當期旅游團款時：

dr：現金(銀行存款)

cr：預收帳款

2、收到前期旅游團款時：

dr：現金(銀行存款)

cr：應收帳款

3、支付當期旅游團款時：

dr：預付帳款

cr：現金(銀行存款)

4、支付前期旅游團款時：

dr：應付帳款

cr：現金(銀行存款)

5、期末結轉收入

dr：預收帳款 (收當期旅游團款金額)

dr：應收帳款 (當期合同金額-收當期旅游團款金額)

cr：主營業務收入 (當期旅游合同金額)

6、期末結轉成本

dr：主營業務成本 (當期旅游合同應支付團款及當期出團實際費用)

cr：預付帳款 (支付當期旅游團款金額)

cr：應付帳款 (當期旅游合同應支付團款及當期出團實際費用-支付當期旅游團款金額)

三、注意點：

預付帳款、應付帳款及預收帳款科目時，需要設置二級科目進行明細核算。鑒于旅游企業的客戶非常多，而且很多客戶在一個會計年度可能只有一次業務發生。因此，在當前大部分企業均已經實行電算化的情況下，如果在財務軟件中各科目下分別設置二級科目，則隨著時間的推移，二級科目將不可勝數。因此建議相關企業設置手工明細帳進行輔助核算，這也是旅游業企業獨特的較為繁瑣的工作。

教育費附加、城市維護建設稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、車船使用稅、房產稅等。其中營業稅的處理方法按照銷售收入扣除銷售成本后的毛利額乘以適用稅率確認，在財務處理時要引起注意。其余稅種的核算與其他行業相同

建賬

一、首先，建賬必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

二、設置總賬

負債、所有者權益、費用、收入和利潤等總括的核算資料。

2、總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應采用訂本式賬簿。

三、設置明細賬

1、明細賬通常根據總賬科目所屬的明細科目設置，用來分類登記某一類經濟業務，提供有關的明細核算資料。

數量金額式和多欄式，企業應根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。

3、明細賬的外表形式一般采用活頁式。明細賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。

四、設置日記賬

付出和結存情況。

2、現金日記賬和銀行存款日記賬

(貸方和余額三欄。

(完整，財政部《會計基礎工作規范》第五十七條規定：“現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。

旅游、飲食服務企業會計基本實務

食服務企業會計基本實務(一)概述

(一)旅游、飲食服務企業會計的概念旅游、飲食服務企業會計是企業會計的一個分支，是企業管理的重要組成部分。它以貨幣為計量單位，采用專門方法，收集處理經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，是謀求優化經濟效益的一種管理活動。

(二)旅游、飲食服務企業會計的核算范圍

飲食服務都屬于第三產業，具體包括旅游業、飲食業和服務業。

A.旅游業是國民經濟的一個重要部門。它憑借旅游資源，以旅游設施為條件，為人們的旅游游覽服務，是一個資金周轉快，換匯成本低的行業。

B.飲食業是利用一定的設施，通過職工的烹飪技術，將主、副原材料加工為菜肴或食品，同時提供消費設施、場所和服務，滿足消費者的需要，直接為消費者服務。

C.服務業是利用企業的場所和設施，如職工提供的服務和具有特殊技術的勞動，達到滿足消費者住宿、衛生美容、精神文化生活及衣著等方面的需要，直接為消費者服務。

(飲食服務企業會計制度》規定，旅游、飲食服務企業包括旅行社、飯店(賓館、酒店)、渡假村、游樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理發、浴池、照相、洗染、修理、咨詢等各類服務企業。不在《旅游、飲食服務企業會計制度》中核算的服務企業有旅游車船公司、旅游商貿公司等。

(三)旅游、飲食服務企業會計的特點

企業會計的特點是由會計對象決定的，旅游、飲食服務企業的經營特征決定其會計核算的特點。由于旅游、飲食服務企業屬于第三產業，從總的來講，其經營特點表現為以服務為中心，輔之以生產和商品流通，直接為消費者服務。與工業企業和商品流通企業相比，在會計核算上表現為以下特點：

1.核算方法不同

旅游企業和飲食企業都執行生產、零售和服務三種職能，在會計核算上就必須分不同業務結合工業企業、流通企業的會計核算方法進行核算。例如：旅游活動，它是一種新型高級的綜合消費。相應的，旅游企業則是一種新興的綜合性的社會服務企業。為了滿足旅游者食、住、行、游、買多方面的消費，旅游業的經營涉及旅行社、旅游飯店、旅游商場、旅游娛樂場，以及各種旅游服務企業，也涉及到民航、鐵路、文物、園藝、工藝美術等部門和行業。因此，許多旅游企業兼有生產、銷售和服務職能。

飲食業在業務經營過程中，同樣執行生產、零售和服務三種職能，即：一方面從事菜肴和食品的烹制;一方面將烹制品直接供應消費者。在供應過程中，為消費者提供消費場所、用具和服務活動。此外，飲食制品的質量標準和技藝要求復雜，在會計核算上也很難像工業企業那樣，按產品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能核算經營單位或經營種類耗用原材料的總成本，以及營業收入和各項費用支出。

2.收入和費用分布結構不同

以服務業為例，服務業通常由專門從業人員提供帶有技藝性的勞動，以及運用與之相適應的設備和工具作為主要服務內容。在會計核算上，需反映按規定收費標準所得的營業收入，服務過程中開支的各項費用和加工過程中耗用的原材料成本。

3.自制商品與外購商品分別核算

為了分別掌握自制商品和外購商品的經營成果，加強對自制產品的核算與管理，經營外購商品銷售業務的企業，還要對自制商品和外購商品分開進行核算。

4.涉外性

主要指旅游企業和大飯店。例如旅游企業的接待工作，主要有三種類型：一是組織國內旅游者在國內進行旅游活動;二是組織國內旅游者出國進行游覽活動;三是接待國外旅游者到國內進行游覽活動。后兩種類型的業務活動，都是涉外性質業務。因此，在會計核算中，具有關于按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法辦理外匯存入、轉出

? 會計核算實習周記

摘要：加強國有企業會計核算的內控，有助于規范國有企業會計核算工作，提升會計核算質量。本文就國有企業財務部門憑證審核、記賬審核和財務審計獨立性規劃三方面分析了我國會計核算流程中存在的內控問題，并有針對性的提出完善對策以供參考。

國有企業會計核算內控制度是國有企業根據自身經營的具體情況，遵循國家政策法規的指導，依據最新的會計準則制定的約束財務工作者日常工作行為、規范會計核算工作流程的內部控制管理制度。

雖然我國國有企業在會計核算內控方面非常努力的踐行政府的指導政策，但是諾大一個企業要從管理層到基層全部了解國家政策都是一個需要時間的過程，想要建立一個非常完善的會計核算內控制度更是需要企業的管理層根據財務部門具體情況進行綜合考慮和規劃，進一步執行亦是困難重重。我國國有企業現在就正處于內控制度執行工作的完善期內，雖然看似會計核算內控工作做得面面俱到，實際上每一個方面都存在缺陷。

原始憑證作為企業交易或事項最直接的證明，是登記賬簿最基礎的資料。以企業內部員工外出辦理業務為例，員工在外為公司辦業務的所有相關費用應該全部由企業報銷，在報銷費用過程中，報銷人員需將原始憑證交由財務部門的審核人員審核簽字，然后才可以到出納處結算預借的'差旅費或者取得墊付的費用。在這一個普通的報銷流程里，現在就存在兩個問題：一是憑證審核負責人在與報銷人相識或存在某種特殊關系時，可能對報銷用憑證不予審核直接通過，甚至伙同報銷人偽造憑證騙取國家資產；二是出納人員雖然對報銷憑證也有審核義務，但更多時候，出納員審查的只是原始憑證上審核人的簽字和報銷金額的正確與否，不大注重原始憑證真實性的檢驗，對上一環節的審核過份信任。由此看出，原本設置的兩道內控審核程序在國有資產被騙取的過程中根本沒有起到任何控制作用。

伴隨信息技術的發展，我國大部分企業都在財務部門引進了電算化系統代替原有的手工記帳程序。國有企業作為我國企業的領路者，其會計核算也早就開始信息化。人員權限設置是一個電算化帳套最基本的操作要求，也是會計核算在電算化工作中最基本的內控制度。要使電算化軟件在應用中達到控制要求，必須將會計數據的輸入工作人員（出納、基本崗位會計）和審核記帳人員權限相分離。按著會計核算的要求，會計和出納依據原始憑證在電算化系統中錄入記賬憑證，由審核人員審核并記帳。但由于每天的工作量特別大，審核人員難以將每一張原記賬憑證的相關經濟事項進行了解，只能依據經驗檢查記帳憑證的記帳方向、科目等因素是否合規，有時甚至完全不去分析，直接將會計和出納輸入的憑證批量審核后直接記帳。這般操作完全將電算化系統的內控要求棄之不理，達不到預期的控制效果，造成會計信息的真實性得不到有效保障，甚至影響信息使用者的決策判斷。

近年來，我國政府逐漸重視并加強國有企業會計核算的內部控制，在國有企業設置財務審計部門專門對國有企業的會計核算工作進行監督。但是，很多國有企業審計部門的設置完全是應付國家政策規定，審計部門的應際效用等同于無。有的企業將審計部門設立在財務部門內部，導致審計工作還沒開始，監督檢查工作還沒落實，審計人員就已經歸財會部門領導了，造成審計工作難以開展。有的國有企業雖將審計部門和財務部門分隔開來，但卻歸屬于同一個領導部門管理，這樣一來，即使查到財務工作中會計核算的問題，并向上級反映，統領負責部門也有可能為避免受到疏于管理的懲罰，而選擇在掩蓋會計核算的弊端。審計工作本來是用以控制會計核算質量的一種強制性保障，是一種具有權威性的控制手段，但因其在實際工作中缺乏獨立性，完全達不到預期效果。

要想開始內部控制，必須要在財務工作人員的觀念中植入控制管理的理念。出納必須要認識到自己在報銷企業員工差旅費用時對票據的再審核不僅是自己的義務，更是自己對票據審核人員工作的監督權利，是對國有資產的一種保護管理；電算化的審核記賬人員也一樣要認識到這一點，審核記賬不僅是自己的義務，更是自己對整個會計核算過程的監督控制權力。財務工作人員切實理解內控理念，不僅有助于其踐行會計核算內控制度，更能激發其主人翁精神，提升工作積極性。

內控，既然是內部工作，那么會計核算的內控工作一定也由內部的財務工作人員和財務審計人員進行具體實施。無論是國企還是私企，和人相關的、以人作為實施主體的工作都免不了出現失職或瀆職的情況。以前文講到的出納只認審核簽字而不關心票據真實性的做法和電算化審核人員的違規審核行為，實際上都是會計核算工作失職，甚至可以說是瀆職。國有企業雖然制定了很多內控工作相關的懲治制度，但真正實施的卻并沒有幾家，完全達不到懲罰內控失職當事人和震懾其他會計核算人員的作用。筆者認為，想切實將內控工作貫徹執行，必須在普及思想觀念的基礎之上，讓內控工作關系到內控相關人員的切身利益。最直接的方式就是為會計核算內控工作設立專門的獎懲機制，僅僅是懲治措施只會令相關人員懼怕，對舉報會計核算失職行為的相關人員給予一定獎勵，才會激勵財務工作者投身內控工作的積極性。

國有企業審計部門是為控制會計核算工作質量而設置的專業性較高的企業內控部門，是經營管理的協助者同時也是監督者，是會計核算工作真實合法的最后一層保障。所以說，審計部門的審計工作不應該受到任何經營管理相關部門的領導和干涉，應直屬于企業監事會，即使是國有企業的董事會和廠長（經理）也不能干預審計工作的進行。只有審計部門隸屬監事會，其工作成績才不會受生產經營活動利潤高低的影響，同時也不會受到會計核算相關部門的控制，保證審計地位的真實獨立。這樣，審計部門在審計工作不涉及個人利益和部門利益的情況下，才能真正做到對會計核算工作的公正審查，進而發現會計核算工作中的弊端和錯誤，校正會計工作流程，提升會計核算質量。

國有企業的營利性主要體現在追求我國國有資產的保值和增值，每一項經營活動都直接關系到我國國有資產的安全，會計核算作為國有企業最主要的財務記錄計量工作，其內控控制制度的建立只是會計核算內控工作的開始，只有財務部門全員樹立內控觀念、參與內控工作，才能將我國國有企業的內控管理要求真正落到實處。

參考文獻：

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[2]山雪.國有企業會計內部控制措施分析[J].企業改革與管理,,(23).

[3]侯立國.國有企業會計內部控制措施[J].現代經濟信息，2014,(08).

? 會計核算實習周記

隨著國民經濟的快速發展，建筑安裝企業在國民經濟發展過程中發揮著重要的作用，也會影響著國民經濟發展的進度。所以說，建筑安裝企業在發展的過程中，需要不斷優化自己的管理模式和管理制度，根據現行的稅收制度做好會計核算管理工作，不斷優化現有的會計核算機制，進一步提出會計核算的方法和策略，全面發揮出會計核算在建筑安裝企業中的作用。

一、現行稅收制度下建筑安裝企業的會計核算存在的不足之處

（一）建筑安裝企業現行的財務管理存在著賬面問題

一般來說，我國的建筑安裝企業所采用的會計核算方法，主要是通過工程竣工的百分比來進行核算管理的，但是，建筑安裝企業在實際的會計核算過程中，工程竣工的百分比并不能真正反映出建筑安裝企業的實際經濟效益，主要是因為企業的財務賬面存在著一定的問題，建筑安裝企業的財務賬目中，有些財務賬目并不能反映出建筑安裝企業的工程投入成本，有些投入成本并沒有相應的發票，在稅收管理的過程中，有些稅務機關并不認可建筑安裝企業的賬目，再加上建筑安裝企業的財務賬目在管理的過程中，并不能反映出企業的工程預計成本，沒有顯示出投入資金的實際情況，導致建筑安裝企業經常出現負債等問題，嚴重的影響建筑安裝企業的進一步發展。

（二）建筑安裝企業沒有對會計核算進行監督和管理

在建筑安裝企業發展過程中，財務管理工作中的會計核算缺乏相應的監督和管理，建筑安裝企業的會計核算工作經常出現效率低下，會計核算方法過于老舊，嚴重的阻礙了企業的進一步發展。建筑安裝企業所采用的會計核算方法，比較傳統，核算人員會變得比較被動，對會計核算工作出現怠慢等問題，不能在規定的時間內完成會計核算工作，導致建筑安裝企業的資金管理水平低下，財務管理效率不高，造成企業資金的嚴重浪費，不利于建筑安裝企業的進一步發展。

（三）建筑安裝企業缺乏行之有效的會計核算制度

在建筑安裝企業發展的過程中，企業的財務管理工作也在不斷的完善和優化，會計核算工作在實際的管理過程中，也開始呈現出統籌管理和統一規劃管理，但是仍然存在會計核算制度方面存在著問題，建筑安裝企業所采用的會計核算制度缺乏一定的執行力度，再加上企業的管理制度也不夠完善，企業的會計核算工作掌握力度和控制力度不夠，這就導致了建筑安裝企業的會計核算工作缺乏行之有效的執行管理制度，很難提高建筑安裝企業的會計核算管理水平和質量。

（四）建筑安裝企業的稅費成本不斷提升

在建筑安裝企業發展的過程中，企業會計核算方法是竣工百分比核算法，主要是根據建筑安裝企業工程完成的實際進度和竣工情況來進行核算的。但是，在實際的發展過程中，建筑安裝企業中有些項目工程的實際進度存在著一定的差值，有些工程的付款和工程實施的實際進度存在著偏差，并沒有實現同步進行，很多工程的付款都會遲于工程的實施進度，建筑安裝企業在實際的發展過程中，就會無形的增加企業的稅費成本，也就在無形中增加了建筑安裝企業的稅賦負擔，再加上建筑安裝企業有些項目存在著不可預知性，也增加了企業的稅負壓力和稅負風險，阻礙建筑安裝企業的進一步發展。

二、現行稅收制度下建筑安裝企業所采用的會計核算方法

根據相關調查研究顯示，我國建筑安裝企業在發展的過程中，根據現行的稅收制度，在企業的會計核算方法上，采取竣工百分比核算法，這種會計核算方法主要是根據建筑安裝工程完成的實際情況來進行核算和管理的，還要考慮到建筑安裝工程制定的相應合同，考慮到工程施工過程中的一些具體情況，提高會計核算的準確度。這種會計核算方法，可以有效的調整建筑安裝企業財務管理中比較復雜的工程項目，還要做好稅務申報工作，降低任何可能存在的風險。但是，這種會計核算方法，還是存在著一定的缺陷，會在一定程度上影響企業會計核算的準確率，有些財務賬目并不能真實的反映出建筑安裝企業的實際經濟效益，這也增加了建筑安裝企業管理階層的管理難度，會計核算并不能為決策階層提供有效的數據，也嚴重的阻礙了企業的進一步發展。

三、現行稅收制度下優化建筑安裝企業會計核算制度的建議

（一）優化建筑安裝企業會計核算管理方案

根據現行的稅收制度，建筑安裝企業在發展的過程中，需要不斷優化會計核算管理方案，按照現行的稅收制度進行有效的會計核算工作，制定出科學合理的會計核算管理方案，為會計核算工作做好鋪墊，只有將會計核算的前期準備工作做到位，才能有效的提高會計核算的工作效率和質量。建筑安裝企業在發展的過程中，要根據現行稅收制度的相關要求，在會計核算的過程中，要注重對建筑安裝企業的公共資金進行科學的估算，要明確建筑安裝企業各項資金的使用方向，提高建筑安裝企業會計核算工作的規范性和準確性，優化建筑安裝企業的會計核算管理方案，對于企業會計核算管理來說是至關重要的，有利于推動建筑安裝企業的進一步發展。

（二）注重企業財務管理，提升會計核算效率

根據現行的稅收制度，建筑安裝企業也要相應的調整企業財務管理的方案，轉變企業會計核算的職能，注重建筑安裝企業財務支出管理工作，不斷轉變企業會計核算的方法和模式。現階段，建筑安裝企業的會計核算管理，主要是針對建筑安裝企業的資金支出、企業的經濟收入等方面進行分析和管理，在這個會計核算的過程中，核算人員既要承擔財務記賬的職能，又要執行財務核算信息反饋、控制管理的職能，需要會計核算人員將建筑安裝企業的各個部門的有效資金進行統一的核算管理，及時準確的計算出企業的資金流動情況，同時，還要做好監督管理工作，對建筑安裝企業的各個部門的資金流動做好控制和管理工作，在會計核算人員進行資金支付管理時，相關的工作人員要進行檢查和監督，之后才能完成資金的支付，全面提高建筑安裝企業會計核算的效率和質量，推動建筑安裝企業的進一步發展。

（三）建立健全建筑安裝企業內部管理機制

根據現行的稅收制度，建筑安裝企業在發展的過程中，需要不斷完善企業現有的管理機制，建立健全企業內部管理機制，確保建筑安裝企業的會計核算工作的順利實施，保證會計核算的質量和效率，可以有效的提升企業內部管理的質量和工作效率。建筑安裝企業在建立內部管理機制時，要根據國家頒布的相關法律法規和企業發展的實際情況來制定，制定出行之有效的內部管理機制，推動建筑安裝企業的進一步發展。

（四）注重各部門之前的協調與合作

在建筑安裝企業發展的過程中，會計核算工作少不了與其他職能部門之間的合作和協調，需要會計核算人員積極主動的與其他相關部門進行交流和溝通，了解建筑安裝企業各個部門發展的實際情況，降低重復工作率，增強各部門之間的合作，提高建筑安裝企業會計核算工作的效率和質量。做好財務部門與其他職能部門之間的協調工作，這樣在會計核算的過程中，可以準確的反映出建筑安裝企業各項成本的支出和收入情況，也可以對建筑安裝企業的相關資金進行統籌管理，選擇合適的會計核算方法，對整個企業的資金運營情況進行宏觀的管理和控制，推動建筑安裝企業的快速發展。

四、結束語

綜上所述，現行稅收制度下建筑安裝企業會計核算存在著許多的不足之處，不斷完善現行的稅收制度可以有效的解決建筑安裝企業所采用會計核算方法中存在的問題，推動建筑安裝企業的進一步發展。在建筑安裝企業發展的過程中，企業要準確的把握會計核算的支出情況和效益情況，根據相關的管理制度，建立相應的企業財務報表，詳細的了解和分析企業在安裝施工過程中的成本投入，在制定詳細的會計核算方案，對會計核算工作進行有效的監督和管理。建筑安裝企業想要獲得長足的發展，就需要將會計核算工作與現行稅收制度結合起來，做好建筑安裝企業財務管理工作，有效的降低建筑安裝企業的稅負成本，推動建筑安裝企業的快速發展。

? 會計核算實習周記

摘要：做好行政事業單位會計核算及財務管理主要是根據單位財務人員能力建好賬套及管理所需要的報表，另一方面規范報賬流程，加強報賬員業務培訓，提高報賬員專業知識，減少各部門工作中的誤會。

管理是行政事業單位財務工作的重點，運用多種方法做好審核單據工作是做好管理的前提，要敢于堅持原則，在做好把關工作的前提下，還要理順好與各部門之間的關系。

行政事業單位的財務工作中，管理是重點，也是難點。

有些做了幾十年的老會計對于如何管理不知從哪里下手。

筆者通過三十多年的會計從業經驗及十多年的行政事業單位會計工作經歷，介紹其在工作中的一些經驗和方法及工作體會。

一、根據單位的管理和會計核算人員知識技術力量，開設賬套、報表和其他管理報表

經濟分類是必須要設的，因為費用開支明細報表是按經濟分類來設置的，且日后的決算報表也是按經濟分類數據填報的。

項目款項進行明細分類核算也是必須的，因為要?？顚Ｓ?，所以每個項目都要進行明細分類核算，并要設置報表進行本期收入、累計收入、本期支出、累計支出及結余反映，為了管理得更到位，需要設計項目管理系統，以實現項目款項開支的事前控制管理。

按部門設賬這主要視單位管理的需要及財務人員工作能力情況而定，這會使工作量倍增，另一方面對財務人員專業技術要求較高，如果每個部門能獨立開設銀行帳戶，

核算工作量會減少點，如果每個部門不能獨立開設銀行帳戶，綜合使用一個銀行帳戶，情況就復雜了，核算難度增加，如果再增加功能分類核算，就更復雜了，在做憑證時，不但部門分類各數據要平衡，而且功能分類各數據也要平衡，這是很容易出錯的。

加強業務員培訓，一方面是提高報賬員專業知識水平，更重要的一方面是減少報賬員投訴，現實中很多報賬員因為不懂報賬業務，以為是會計卡住不讓報賬，

回去報告部門領導及主管領導說無法報銷，至于是什么原因不能報賬說不清楚，該項業務是否政府集中采購、是否辦理了招投標手續、所需要附的資料及手續是否齊全根本只字未提，

造成該部門領導及上級主管領導向會計核算部門討個說法，如果直接向會計部門討個說法還好，可直接解釋清楚，問題就容易解決。

如果他們領導及其上級主管領導直接找會計核算部門上級領導或主要領導投訴，而會計部門又根本不知這種情況時，會計部門就要背黑鍋了，這樣不僅浪費了各部門、各級領導的大量時間和精力，面且易造成各部門的誤解，從而結怨而影響以后的工作。

第二方面是報賬員及部門領導對政策法規不了解，對其各項開支應具備什么條作不清楚，應附什么相關資料也不知道，認為隨便拿點資料過來就可報銷，也認為過了會計這一關就萬事大吉，

沒有想到不符合律法規及手續不齊全以后過不了審計及其他檢查，由于有以上的想法，再加上如果前期報賬管理一直很松懈，現在加強了對各項開支的管控力度，報賬員一時無法適應，心態發生了變化，產生不滿情緒。

另一方面會計要做好解釋工作，說明不能開支的原因，如果是沒有招投標或政府集中采購的，就明確告知他們，并說明他們的開支金額達到了要到哪一級部門辦理招投標或政府集中采購，

不能任由支出部門隨意拆分，以規避招投標或政府集中采購。

對于手續不齊全的，要求補齊手續才能給予審核及開支，決不能先審核簽字及開支后再補資料，現實工作中確實大量存在著很多因堅持原則而被投訴為服務態度不好的事例，甚至被誹謗的也有。

? 會計核算實習周記

按照我行20xx年這一年來會計結算工作中的現實情形，我們在xx年的工作首要從三個方面著手：抓內控軌制培植、抓會計核算質量、抓柜員營業素質以提高我行的處事水平與風險提防能力?，F就針對這三個方面工作內容擬定會計結算部在20xx年的工作思緒：

一、增強內控軌制培植，提防風險的發生。跟著近年來金融犯罪案件的增多，促使我們對操作的規范、軌制的執行有了更高的要求：

1、按期召開由行長及網點主管加入的內控、軌制、風險剖析會議，提出營業措置中呈現的問題并解決，同時形成會議紀要對一些各網點不規范的營業進行統一落實。

2、會計結算部負責著全行的本外幣會計、出納、資金清理、人平易近

幣結算營業的打點；組織落實相關軌制、法子及柜面營業核算和打點；負責人平易近幣結算中心營業的收入；負責綜合營業系統參數表的統一打點；負責全行會計憑證的統一打點，搜羅領取、分發、保管與銷毀的打點；負責會計專用印章的領取、分發、收受接管和銷毀工作；負責全轄現金、有價單證等珍貴物品保管、調運營業的打點。這些營業的每一個環節都存在著風險點，要求我們按照軌制劃定增強對每一個環節的節制。

3、增強對全行所有網點在軌制執行及營業操作中的看管搜檢工作，并落實專人負責，發現問題實時提出并督促對問題的整改落實情形，按期傳遞會計結算部的搜檢功效并跟蹤落實，杜絕同樣問題在網點的二次發生。

二、增強會計核算工作，提高工作質量。因我行的前臺臨柜人員的流動性較年夜，而且我行的新營業新法子轉變較快，對我行的會計核算質量一向都是個挑戰。

1、繼續執行柜員績效查核機制，經由20xx年的績效審核對我行的臨柜人員發生了必然的積極浸染。20xx年我們將更好地操作這一個查核機制，讓更多的柜員加入到這個查核中來，以提高柜員的工作自動性與責率性。

2、對在我們搜檢中發現的問題除進行傳遞措置外，我們將繼續執行對臨柜人員的經濟賞罰手段，以及差錯人員的營業進修與考試。促使柜員正視營業差錯的發生，全力削減差錯。

3、有罰有獎，按照全行臨柜人員的差錯查核情形，對全年無差錯及工作默示好的柜員進行獎勵，以促進柜員的工作積極性。

4、按期、切確、實時地向市分行會計結算部上報各類會計結算報表。

三、增強營業培訓，提高臨柜人員的營業措置能力，從而提高她們的營業素質。員工的素質若何是銀行能否成長的根柢，在今朝人員流動頻仍的情形下我們需要有一支高素質的隊伍。

1、擬定出培訓打算，在20xx年我們籌備對我行股改上市后的會

計軌制、支出結算法子、新會計科目以及綜合營業系統新版本等營業常識以及各類新興營業進行培訓。實時讓柜員領受新的營業常識，輔佐她們跟上我行的轉變速度。

2、增強與其他各部門之間的聯系，在營業培訓上做好互通有無，經由過程邀請其他各部門的營業人員為會計結算柜員授課，或講營業常識，或講自己的工作經驗，以加深彼此之間的體味，從而彼此進修，以提高柜員的營業素質，更好地做益處事。

3、好市分行會計結算手下達的各項會計結算工作，如版本進級、測試驗證、帳戶打點、打算使命等各項工作放置，并實時將營業信息向下轄網點傳達，以更好地完成市分行的工作使命。

4、增強對營業司理的查核與考評工作，使營業司理能闡揚潛力，履行好職責，提高我行的會計核算質量。

四、做好與企業之間的聯系，召開銀企座談會向客戶介紹我行的營業品種、新的結算體例，增強與客戶的溝通，獲取各類結算需求信息，更好地為客戶解決結算上的難題。

作為會計結算部，還起著與市分行及支行下轄網點的上承下接工作，20xx年我們將增強與市分行之間的工作跟尾，實時將各項工作使命落實下轄各網點，全力完成市分行下達的各項使命。同時，增強與各部門之間的工作配合，配合為工行成長全力。

? 會計核算實習周記

實習并沒有我想象的那么難。或許是我剛去吧，這幾天一直都沒有做什么很重要的事情，只是幫著李姐粘貼票據等原始憑證以及整理原始憑證之類。這與在學校里練習時粘貼憑證的方法和情況不太一樣。在學校里練習時，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會計憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李姐還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。沒有實習之前，我一直都以為會計的實際操作會與學校里所教的、我們所見到的一模一樣。實際上，書本上的知識只是其中的一種，現實中所需要的會隨著實際情況的變化而變化。

會計核算實習日記六

今天給我部署的任務是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表憑據時間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當天的原始憑證匯總表，因為記賬憑證式打印出來的，兩張紙恰好一般大，所以放在一起也很是整齊。

裝訂記賬憑證時，可以先用打眼機打三個眼，然后用棉線穿起來。這穿線也是有學問的，用曲別針扭一個穿線針，把線雙著從中間帶已往，再劃分從兩邊的眼中穿出來，與中間預留的雙線匯合，打成結，正好可以把結壓入中間的眼中，從外觀上看，平平的，基礎看不出打結的痕跡。再貼上憑證封面，很是整齊悅目。這些都是做會計的基本功，只有親自作了以后才會知道其中的玄妙。下午王姐將以前的收款憑證和付款憑證讓我看，溫習會計科目，不了解的明細科目就問，了解或許的會計科目有哪些。牢固了一下自己的會計基礎知識。

王姐說這是個小企業，沒有什么龐大的業務，以后如果到了大公司，會有許多現在公司基礎不會涉及的會計科目和業務，到時候就得靠自己了。

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現在基本的情況我差不多都已經弄清楚了，而且今天上午李姐說要出去要賬，我就可以不用跟著去了，挺高興的，可以偷懶一天。回到家里也沒什么事可干，就拿起了我那本《施工企業會計》來看，因為我畢業以后也要到工程局來工作，有些具體的情況與其他行業不太一樣，因此我每次閑著沒事的時候都拿出書來看。希望對以后的工作會有些幫助。

我在這六周的時間內在老師的要求下差不多完成了學校規定的實習工作。明天才是實習的最后一天，因為路途比較遠，明天就要起身回學校了，實際上說起來，今天就是最后一天。

通過此次實習，將學校所學的.會計理論知識與實際想結合起來，對整個會計核算流程有了詳細的認識，熟悉了會計核算工作對象，利用真實的會計憑證、對一定期的經濟業務進行了會計核算，認識并掌握了會計賬簿登記的基本原理。并且認識到了自己的優勢和不足。同時也了解到會計電算化對會計工作的影響。

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摘要:隨著營改增的進程發展，我國第二產業和第三產業，在營改增的大環境下得到了快速的發展。營改增政策的實施對于我國企業來說有著重要意義。在我國實行營改增政策之前，企業繳納的稅負比較重，不利于企業的發展。營改增之后，我國企業的稅負明顯降低，而且企業的經濟結構也得到了相應的改善。營改增的實施給企業的會計核算帶來了一定的影響，筆者就在本文中著重對營改增下會計核算所受到的影響進行分析，并提出相應的措施。

一、營改增的概念

營改增政策指的是，企業將營業稅轉變成為增值稅。通過這種轉變方法能夠極大程度上避免企業重復繳稅的情況發生。而且企業能夠通過進項稅與銷項稅之間的抵扣來減少稅負。在企業進行營改增政策的實施時，能夠在避免重復征稅的前提下，減輕增值稅的作用約束，給我過企業稅質發展提供充足的發展空間。不僅如此，在實行營改增之后，企業的優勢就能夠充分的顯示出來，在經濟高速發展的大環境下，企業通過營改增這個契機，改革企業的生產方式，提升企業的服務質量，能夠保障企業在經濟市場中保持不敗的地位。

二、營改增的實施

在營改增政策實施之前，企業需要承擔著營業稅和增值稅，兩項稅負。由于我國地方政府與中央政府的稅收權衡問題，導致營業稅和增值稅的存在本身就出在一種對立的狀態。在我國，由于營增同收的導致重復征稅的現象屢見不鮮，企業因此承擔著巨大的稅負壓力。在營增同收的環境下，中小型企業利潤點急劇壓縮，導致企業難以充分利用資金進行創新和發展。這種稅收模式極大程度上限制了企業的發展。在實施了營改增之后，我國的市場經濟體制得到了較好的改善。我國尚處在發展中的階段，飛速發展的經濟需要合理的稅收政策來刺激企業發展和創新。在實行營改增之后，就我國第三產業來說，其行業稅基變得十分廣泛，方便了企業的納稅。對于服務行業來說，營改增政策有效的規范了其行業內部行為，使得服務行業內部競爭更為公平有效。

三、營改增對會計核算帶來的影響

營改增對會計核算帶來的影響主要分為兩個部分：

(一)積極方面首先是會計的成本核算方式受到了影響。在企業進行營改增之前，企業的成本就是價稅合計的值。在營改增之后，會計成本和算的方法就發生了改變，企業成本核算方式成為利用進項稅與銷項稅進行抵扣的方式進行。其次是企業的現金核算制度發生了變化。在營改增之前，企業的現金核算主要是取決與企業的收入和成本以及營業稅稅金的變化。在這種前提之下，當企業的現金流增加的話，就會在一定程度上降低企業的稅負，反之，則會增加企業的稅負。在我國加入WTO之后，這種納稅方式的弊端更是顯露無疑，企業的發展受到了嚴重的阻礙。在進行營改增之后，我國企業的納稅方式發生了極大的變化，企業在項目完成后，獲取應收賬款之后在進行繳稅，這對改善企業開支狀況，提高企業經營質量，加快企業的現金流頻率起著重要的作用。

(二)消極方面對于企業來說，雖然營改增的目的是降低企業的稅負，然而在實際的實施過程中，由于企業的進項稅額較少，收到客觀條件的影響，企業難以獲取足夠的增值稅進項稅發票，就這樣來看，企業營業稅通常是3%，一般企業的增值稅為17%，因此如果想要實現稅負降低，就要保證企業的可抵扣的增值稅進項稅總額要達到企業總收入的14%。現如今，企業在營改增之前因為缺乏相應的專用發票管理制度，因此導致在實際的工作過程正，對專用發票的使用管理上十分不理想，而且由于現在企業的經營范圍都比較廣泛，因此在日常的工作中存在著大量的專用發票的使用，在對增值稅專用發票的管理過程中，本身就由于企業的不重視，存在著較多的問題。因此就目前而言，企業的增值稅專用發票在管理上，處在一個比較混亂的階段，如果不及時的對這種情況進行調整，將會導致企業的稅負壓力持續的增長，最終難以實現營改增的最終目標，導致事與愿違。

四、案例分析

在我國現如今的企業稅收制度改革下，營改增政策的實施有效的減輕了企業的稅負。在營改增的實施過程中企業因為利潤得到了夸大，因此能夠以更加積極的態度進行產業結構和產業型的轉變，并擴大投資規模。下面筆者就以某建筑企業作為案例對其稅務活動進行分析。案例：某建筑企業在20xx年年末確定收入20億元，再次區間增值稅的可抵扣進項稅總額為11億元，其他成本6億元。下面筆者就分別對未實行營改增之前企業稅負和營改增之后企業稅負進行分別計算。(1)營改增之前：營業稅：20*3%=0.6億元所得稅（20-6-11-0.6）*25%=0.6億元營業稅+所得稅=1.2億元(2)營改增之后：銷項稅額：20/（1+11%）*11%=1.982億元進項稅額：11/（1+17%）*17%=1.598億元增值稅應交=1.982-1.598=0.384億元所得稅：（20/1.11-11/1.17-6）*25%=0.654億元增值稅+所得稅=0.938億元從上述計算中我們可以看得出，企業進行營改增之后企業的稅負明顯的降低。